夏菊兰（湖北日报报业集团审计部 430077）

上个世纪90年代末，报业集团的出现，使中国报纸的经济规模扩张到了前所未有的程度，对报业的改革和发展起到了巨大的推动力。2004年12月22日北京青年报在香港上市，标志着报业集团真正实现产业运作。在我国，报纸是一种具有双重属性的产品，报社既是国有事业单位，又是独立的经济实体，报业集团是以报社为主业的新闻传媒集团。报业集团内部审计，如何根据这一特殊行业的特点和要求，在报业改制中发挥作用，是集团管理部门值得研究的课题。

从北京青年报社文化体制改革试点工作的经验和中央文化体制改革的精神，中国报业改制的最终目标与我国国有企业改制的目标是一致的，即建立“产权清晰、政企分开、责权明确、管理科学”的现代企业制度，实现“归属清晰、权责明确、保护严格、流转顺畅”的现代产权制度。这是适应经济体制与经济增长方式两个根本性转变和扩大对外开放的要求。我们知道，改制是报业经营发展过程中的一项重要的经济活动，是一项高风险的经营活动。由于改制工作本身有特殊性和复杂性，相关配套政策又明显滞后于改制实践，怎样对改制单位的“清帐理财、清产核资、资产评估、财务审计和资产出让”等主要环节实施有效监督，防止改制中国有资产的流失，维护改制单位职工的合法权益，内部审计承担着风险管理者的角色。这决定了内部审计是改制过程中不可低估的力量。

一、内部审计的职能

内部审计有三个职能，即监督、评价、鉴证。

监督职能是产生于报业集团自我约束的内在需要，是内部审计最基本的职能。《内部审计实务标准》明确指出：“内部审计师有责任通过审查和评价控制系统是否健全和有效来协助防止舞弊；以及相应地检查和评价企业组织经营业务的各个部门可能的揭露和风险的范围来协助防止舞弊。”

内部审计的评价职能，是由监督职能派生出来的又一重要职能。评价就是通过审核检查，对被审单位遵守政策、计划、程序、法律和规定的情况，对保护资产的措施是否适当以及经济活动、经营管理方面是否规范等，进行评定、发表意见和建议。

鉴证职能是对经济资料进行检查和验证，确定其财务状况和经营成果是否真实、公允、合法、合规，并出具书面证明。这是取信于社会和公众的一种职能。

二、报业实施改制的一般程序

1.按照财政部关于国有企业改制的有关规定，国有企业的改制必须经过“清帐理财、清产核资”阶段，才能进入实质性操作阶段。

2.企业完成“双清”工作，报国有资产管理部门批准后，由主管部门委托有资质的资产评估机构，对企业资产评估基准日的资产、负债和所有者权益进行评估，出具资产评估报告，递交委托单位，由国有资产管理部门和主管部门对评估结果公示，经国有资产管理部门确认，作为资产出让方与新企业商谈企业出让价格的基础。

3.根据资产评估报告，经对资产评估基准日至企业出让日期的损益进行调整，确定改制企业的出让价格。

4.根据改制企业的不同情况，就委托管理资产计提改制费用和剥离资产等事项，与新企业受让者达成企业转让合同，上报有关部门审批后，签订企业出让合同。

改制是一项政策性很强的工作，涉及出资人、债权人、集团和职工等多方面利益。报业改制不仅要按中央文化体制的精神积极探索，而且要按国家的有关规定规范有序地操作。内部审计机构和内部审计人员，应当密切关注改制过程中国有资产是否流失，报社权益是否受损，职工利益是否影响。

三、内部审计的作用

内部审计的定位和职能决定了内部审计在报业改制全过程中可以发挥应有的作用：

1.监督。监督是内部审计的最初的要求，尤其是目前报业改制中存在诸多问题的情况下，对改制前是否根据国家规定制定改制的程序，改制中是否严格遵循国家和报社规定的各种控制程序和制度，改制后新的运作程序是否有效运行等，进行动态跟踪。要特别关注：①清产核资中的问题：改制方案是否经过批准、审查清产核资中聘用的中介机构资质、中介机构出具审计报告的合法性及公允性、通过审计防止改制单位突出采购、乱投资、乱发钱物、私分转移国有资产，维护改制单位资产的真实、完整；②资产评估中的问题：审查所聘请中介机构的资质，评估人员的执业资格，评估的方法是否按《国有资产评估管理办法》的规定操作，是否有政府参与操作的行为，评估结果的合理性、正确性，有无任意压低国有资产的行为，是否经有关部门的批准，评估后的帐项调整是否正确，以及报社产权转让中的产权转让价格是否过低，转让合同是否合规等等。

2.咨询。内部审计的独立性原则，要求内审人员不能参与业务的决策和操作，但应与改制组成员共同探讨决策方案，协助开展改制风险分析和提出可能采取的风险回避措施。主要包括改制后税收优惠政策、产权转让优惠政策、资产评估、报损及资产、债务剥离有关问题的处理办法、金融配套政策、职工持股有关规定、土地管理有关规定、不良资产处置规定等，帮助改制单位把握好政策界限，为优化改制方案作好参谋作用。

3.保证。对生产经营业务的规范性进行客观公正的评价，是改制后单位在经营管理过程中的内在需求。内部审计的独立性，决定了评价生产经营工作的客观性，能为管理层提供有效的保证任务。改制后，只是具备了良好的先天条件和素质，但在治理结构、各项管理上仍可有原来的惯性作用，要将其导入良性循环，内部审计人员就应帮助改制单位理顺制度流程，合理划分管理层次，健全内控管理制度，在真正意义上建立起健全有效的现代企业管理制度体系。

（编辑：肖曜）#13#10