张忠明 秦旭阳（湖北日报报业集团 430077）

随着中共中央、国务院《关于深化文化体制改革的若干意见》的下发，未来的报业市场竞争将愈加激烈。这种形势要求报业集团的管理者不断提高管理水平，方能使本集团在市场上站稳脚跟，求得长远的发展。建立一套完善而有效的内部控制体系，是提高管理水平重要的一个方面。

在实践中，每个报业集团均制定有相关的内部控制制度，比如说内部牵制、岗位轮换等。但是对于内部控制的认识还存在不少误区，有的认为内部控制就是内部监督，有的认为内部控制就是内部审计，也有的认为内部控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制等。这些说法都不够全面，仅涉及了内部控制中的部分内容。认识上的不到位，决定了内部控制在执行过程中的不到位，也就决定了实施效果的不尽人意。笔者根据工作实践，并结合COSO报告①的内容，对报业集团如何完善内部控制作一些探讨。

一、组建完整的内部控制体系

组建内部控制体系是内部控制的起点，常用的方法有：保证会计资料（包括会计凭证、账簿、财务报告等）的准确、真实；不相容岗位相互分离、制约、监督；经济业务必须经过授权；内部成本控制；预算控制等等。这里主要谈谈在业务流程控制的设计方面报业集团可能出现的问题。

举一个例子。假设某部门申请购买一台电脑，整个流程是这样的：由该部门提出购买申请－交上级领导逐级签字－财务部门查询有没有预算－财务负责人签字－分管的集团副总签字－集团老总签字。在合同签定和到财务借款的时候，又要再经过上述审批步骤；资产购买后，拿发票报账时还要经过一次上述审批步骤。

一件事情同样的审批流程反复三四次。这样的流程设计说明了什么？起码说明了这个集团是没有效率的。丧失了效率也就浪费了经济效益。因此就需要建立一个授权审批流程。在制度上，我国内部会计控制规范明确两点，即授权审批和不相容岗位相互分离为基础，建立授权审批制度，明确哪些事项由谁来审批，包括审批权限和审批程序。当然施行这一制度的前提是要有严格和规范的预算制度，在一项经济业务发生之前必须履行预算审批。审批通过后，在执行时只要相关业务部门负责人签字就可以，不需再重复审批。因为业务流程设计要真正做到实质性的控制，不在于签字的领导数量多寡，关键是要把这个权力放到一个恰当的职位做最终审批，赋予他监督的权力，同时他也承担全部的责任，而他的行为和胜任能力则根据需要由集团领导层或者人事部门来考核。

又如采编流程中的费用控制。报业集团里记者外出采访是经常的事，所发生的相关费用，虽然我们有一些措施进行控制，如差旅费管理办法，但是其他的费用，尤其有时为了获得独家报道权，或者首发的效果，为了掌握第一手资料而花费的公关费用如何控制？目前通行的做法是由负责策划报道的有关领导来权衡处理，能否建立外出采访费用包干制度加以控制呢？

二、财务部门应是内部控制体系的主体

会计自产生以来就与内部控制有着天然的血缘关系。其两大职能（反映和监督）中，反映职能是会计工作对经济业务进行加工以产生经济信息，从而满足企业内部控制的需要；监督职能则反映了会计工作直接参与企业管理进行内部控制的作用。

内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制（或称内部业务控制）两部分，其中前者在于保护企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性（这正是财务部门的职责）；后者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针（这里面也有财务部门的目标）。

即使是最新的COSO报告所确认的内部控制的三大主要目标－－运营的效率和效果，财务报告的可靠性，遵守适用的法律和规章－－也与财务部门的工作密不可分。第二个目标明显与财务部门的目标相一致，另两个目标与财务报表的表达与披露直接相关，有必要包含在财务报告的内部控制之中。总之这三大目标都会对财务报告产生重大的影响。

再者，会计人员能够全面地了解企业的各种经济活动和企业的财务状况，可以掌握大量的第一手经济信息。COSO报告指出，内部控制的构成要素之一是信息和沟通。会计工作因为事实上处于企业管理的信息中心地位，使得会计人员进行内部控制比较便利。

三、管理者的风格对内控制度的影响力

任何制度不可能超越设立制度的人，报业集团内部控制的有效性同样也无法超越那些制定、管理与监督制度的人的操守及价值观。当前中国比较通行的处世哲学，决定了管理人员的管理哲学与管理风格，并对内部控制的效率和效果影响深远，且直接辐射到下级员工的思维方式和品行。因此，高层领导人除了自身起表率作用外，还要引导员工遵循内部控制制度的要求，倡导和塑造一种健康的企业文化，使员工的个人目标和集团的战略目标结合在一起，并能逐步趋同。我国的上市公司银广厦造假事件一度闹得沸沸扬扬，美国能源巨头安然的轰然倒塌，则是反面的佐证。报业集团的管理者应引以为鉴，形成良好的管理哲学和管理风格，不能凌驾于内部控制制度之上，保证内部控制是一个封闭环，所有的经济业务均纳入这个循环之内。

四、建立有效的风险防范机制

报业集团在经营中会面临很多的风险，如：近来我国出台的整顿医疗广告市场和抑制房地产过热的相关政策，必将影响报业广告结构中这两大支柱性行业的广告投放量；纸张价格风险，新闻纸的价格随国际上纸浆价格的波动而变化，给报业的成本预算和控制带来了压力；又如广告款、报款、印刷费存在坏账损失的风险，还有投资风险，担保风险等。即使在日常经营中，风险也无处不在，如：广告经营部门为拉升广告量，需要扩版，就有新增的广告收入能否弥补印刷成本的风险；发行部门为扩大征订量，给订户赠送物品，给发行人员新增订户以奖励，也存在增加的收入与成本之间的比较风险。因此报业集团的内部控制体系中建立风险管理机制，对风险进行辨别、分析、管理、控制就非常必要。美国忠诚与保证公司的调查表明：70%的公司破产是由于内控不力导致的。巴林银行、世通公司、郑百文，这些曾经辉煌的企业，跨掉的原因只有一个，就是被人们称为现代企业稳健发展的“稳定器”－－内控制度在这些企业成了一纸空文，尤其对风险的管理更是缺乏。所以报业集团不仅应在战略目标的制定过程中要进行“SWOT”分析②，而且在日常的内部控制过程中也应该这样做，才能将风险降至最低。

五、注重对内部控制体系的监督

为了确保内部控制制度切实执行并能随时适应报业集团所面临的新形势，就必须对其进行监督和评价。内部审计机构应当承担的主要日常工作就是对内部控制制度进行评价，对内部控制过程及其设计提出建议，以便能及时发现问题和解决问题。同时报业集团的管理者也应经常审视内部控制制度，对其进行修改或者制定新的，以保证适应新形势、新情况的要求，保障报业经济的健康有序发展。

注释：

①COSO报告：The Committee of Sponsoring Organizations Of the Treadway Commission制定的题为Internal control integrated Framework报告的简称。该报告认为内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。

②SWOT分析：是一种企业内部分析方法，即根据企业自身的既定内在条件进行分析，找出企业的优势、劣势及核心竞争力之所在。其中，S代表strength（优势），W代表weakness（弱势），O代表opportunity（机会），T代表threat（威胁）；S、W是内部因素，O、T是外部因素。

（编辑：徐蟾桂）#13#10